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一、營(yíng)改增將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來重大影響

1、短期內(nèi)建筑企業(yè)稅負(fù)增加可能性較大

　2011年11月國(guó)務(wù)院批復(fù)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），當(dāng)時(shí)測(cè)算的建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。根據(jù)筆者對(duì)一些建筑企業(yè)調(diào)查的情況，營(yíng)改增后，如按能夠全部正常取得抵扣前提下，稅負(fù)為4.53%（不考慮工程外包等事項(xiàng)），實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增加36%（按營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)3.33%）。這是由建筑業(yè)自身特點(diǎn)決定的：建筑企業(yè)既是產(chǎn)品安裝企業(yè)，又是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁，目前建筑業(yè)增值稅抵扣鏈還不完整，個(gè)人承包的現(xiàn)象普遍，"甲供材"供應(yīng)商將材料的增值稅發(fā)票直接開給開發(fā)商，部分原材料及占比較大的人力成本無法取得增值稅抵扣發(fā)票，稅負(fù)增加較為明顯。

2、將對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響

建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，周期長(zhǎng)、賬期也長(zhǎng)，一般建筑企業(yè)凈利潤(rùn)只有3%，營(yíng)改增后，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，營(yíng)業(yè)收入從原來的營(yíng)業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，收入降低。如營(yíng)改增前收入為5000萬元，營(yíng)改增后，收入為4504.5萬元（假設(shè)稅率為11%），營(yíng)業(yè)收入下降9.91%。收入會(huì)正常下降約9.9%；同時(shí)，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等按規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，資產(chǎn)賬面價(jià)值變小，企業(yè)總資產(chǎn)將下降，總負(fù)債將上升，或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

3、"營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)管理提出新要求

　　一是工程造價(jià)需要重新修訂。增值稅屬于價(jià)外稅，其稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，改變了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、預(yù)算報(bào)價(jià)、房地產(chǎn)價(jià)格及房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展等一系列變化，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻的影響；

　　二是對(duì)建筑企業(yè)工程成本需要重新核算。"營(yíng)改增"后，企業(yè)內(nèi)部定額要重新進(jìn)行編制，企業(yè)施工預(yù)算也需要重新進(jìn)行修改，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。

二、建筑企業(yè)應(yīng)及早準(zhǔn)備積極面對(duì)營(yíng)改增

　　目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)是大勢(shì)所趨，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展；有利于促進(jìn)全行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式更趨合理，朝"總承包-專業(yè)承包-勞務(wù)分包"的金字塔形結(jié)構(gòu)調(diào)整等。

　　但是在推行的初期可能會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)行為等都有著很大的影響，企業(yè)不能存在一個(gè)抵觸或回避心理，應(yīng)該積極去面對(duì)這種變化，及早準(zhǔn)備，通過強(qiáng)自身建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)行精細(xì)化管理，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強(qiáng)建筑企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能抵消"營(yíng)改增"對(duì)建筑企業(yè)的帶來的不利影響。把"營(yíng)改增"看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機(jī)遇，變?yōu)榇龠M(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機(jī)。

三、建筑企業(yè)積極面對(duì)"營(yíng)改增"的基本措施與方法

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來說比較可靠。營(yíng)改增后，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算，要進(jìn)行增值稅的抄稅、報(bào)稅、認(rèn)證工作，還要進(jìn)行附加稅費(fèi)和個(gè)稅的申報(bào)繳納，加大了工作量和操作難度，較以前征收營(yíng)業(yè)稅來講，對(duì)涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求更高了。

　因此，要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握相關(guān)財(cái)稅變化和賬務(wù)處理，調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算。要合理控制資金流向和加速資金周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清理、清收工作，盡量提高資金的利用率，確保企業(yè)資金的安全性和高效性。同時(shí)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的工程預(yù)結(jié)算系統(tǒng)、成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)做出合理的評(píng)估并做出科學(xué)測(cè)算和調(diào)整，做好企業(yè)財(cái)務(wù)的管理監(jiān)督。

2、做好稅收規(guī)劃。

一是要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強(qiáng)源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)；

二是要優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)在"營(yíng)改增"之前投入，在營(yíng)改增后提高機(jī)械化程度，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出的同時(shí)降低企業(yè)的稅負(fù)；

三是要合理確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間及稅款繳納時(shí)點(diǎn)。針對(duì)建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，建議建筑企業(yè)簽定合同時(shí)合理確定付款時(shí)限，降低周期長(zhǎng)的跨年工程中墊付大額稅款等問題；四是要做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作，對(duì)于稅負(fù)過高企業(yè)符合增值稅稅收優(yōu)惠的條件，就要申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，通過稅收優(yōu)惠來降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

3、強(qiáng)化企業(yè)自身管理。

　　一是形成一個(gè)完成的納稅管理體系。通過對(duì)施工預(yù)算、招投標(biāo)、業(yè)務(wù)分包、原料設(shè)備采購中強(qiáng)化對(duì)增值稅方面做出詳細(xì)的規(guī)定，形成預(yù)算部門、經(jīng)營(yíng)部門、采購部門等系列相關(guān)部門及管理要求的一個(gè)管理體系；

　　二是需要要建立新的定價(jià)機(jī)制。合理調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則，建立"價(jià)稅分離"的定價(jià)機(jī)制，通過改變現(xiàn)行工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則，轉(zhuǎn)變建筑產(chǎn)品的定價(jià)、計(jì)價(jià)和結(jié)算方式，合理地將建筑企業(yè)的稅負(fù)增加轉(zhuǎn)移到工程造價(jià)上，實(shí)現(xiàn)不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；

　　三是在投標(biāo)過程中，對(duì)業(yè)主方的招標(biāo)文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材料、代購系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)無法抵扣的情況。通過抓住"營(yíng)改增"這次契機(jī)，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，提升企業(yè)管理水平。